Ook het Belastingplan voor 2024 kent weer versoberingen voor de ondernemer. Zoals de wijzigingen in bedrijfsopvolgingsregeling, de beperking in de mogelijkheid tot vermogensstructurering en aanpassing van tarieven op inkomen uit een aanmerkelijk belang.

In een eerder artikel heb ik al eens opgemerkt dat er plannen waren tot versobering van de bedrijfsopvolgingsregeling. Of deze versoberingen daadwerkelijk ook voor jou gelden is afhankelijk van de waarde van jouw onderneming. Is de going-concern waarde van jouw onderneming vastgesteld op een bedrag van € 1.400.000,- dan zit er juist een verruiming in de maatregelen. Nu is het zo dat tot een waarde van afgerond € 1.200.000,- een 100% vrijstelling geldt voor de heffing van de schenk-en erfbelasting. Dit bedrag wordt verhoogd tot een bedrag van € 1.500.000  per 1 januari 2025.

De versobering zit in het meerdere aan ondernemingsvermogen. Nu geldt nog een vrijstelling van 83% voor het meerdere aan ondernemingsvermogen. Dit vrijstellingspercentage gaat terug naar 70%.  Per saldo wordt moet er vanaf een ondernemingswaarde van ca. € 1.900.000,- over een hoger bedrag belasting worden betaald dan onder de huidige maatregelen.

Zijn er dan nog andere wijzigingen in  de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) in de schenk- en erfbelasting en de doorschuifregeling (DSR) in de inkomstenbelasting? Jazeker!

Hier volgen nog enkele andere wijzigingen.

• Tot de grootte van 5% van de waarde van de onderneming, mocht er beleggingsvermogen mee overgaan bij de overdracht. Per 1 januari 2025 (voor de inkomstenbelasting later) zal deze worden afgeschaft.
• Als jouw onderneming een pand verhuurd aan een derde, dan geldt hiervoor vanaf 1 januari 2024 geen faciliteit meer.
• Om de claim voor de inkomstenbelasting door te kunnen schuiven naar de bedrijfsopvolger, geldt nu dat deze persoon in ieder geval drie jaar in dienst moet zijn bij de onderneming (de dienstbetrekkingseis), Deze eis komt te vervallen en wordt als het ware vervangen door de voorwaarde dat de verkrijger op het tijdstip van de schenking in ieder geval de 21-jarige leeftijd heeft bereikt. Deze leeftijd geldt zowel voor de DSR als de BOR bij de verkrijging krachtens schenking. Het zal bij het ingaan van deze regeling dus niet meer mogelijk zijn om bijvoorbeeld aan je kinderen te schenken voor het bereiken van de leeftijd van 21 jaar. Ook deze aanpassing gaat in per 1 januari 2025.

Belasting op inkomen uit een aanmerkelijk belang

Aanmerkelijk belang, wat is dat ook al weer?

Aanmerkelijk belang houdt een belang in van 5% of meer van bijvoorbeeld aandelen in een vennootschap. De belasting op het inkomen van een houder van een aanmerkelijk belang wordt gewijzigd. De wijziging van dit box 2-tarief gaat in per 1 januari 2024. Het inkomen voortvloeiende uit dit aanmerkelijk belang zal worden belast met 24,5% over de eerste €67.000 aan inkomen (per persoon). Alles boven dit bedrag wordt belast met 31%. Het is dus eventueel het overwegen waard om in 2023 een (extra) hoge dividenduitkering te doen tegen het huidige tarief van 26,7%. Mogelijk kun je hiermee bijvoorbeeld meteen een stuk(je) van een bestaande rekening courant-verhouding aflossen en - in het kader van de "wet excessief lenen" - een heffing voorkomen.

Belasting op vermogen

De belasting op vermogen in box 3 (sparen, beleggen etc.) wordt versneld verhoogd. Het tarief gaat gelijk met 2% omhoog van 32% naar 34%. Het belastingvrije bedrag (heffingsvrij vermogen) wordt normaal gesproken geïndexeerd. Deze indexatie zal per 1 januari 2024 niet plaatsvinden, waardoor er dus een dubbele verzwaring plaats zal vinden.

Vermogensstructurering

Met ingang van 1 januari 2025 is het niet langer mogelijk om vermogen te beleggen in fondsen voor gemene rekening of commanditaire vennootschappen die zelf vennootschapsbelastingplichtig zijn.

Voor dergelijke op 19 september 2023 15.15 uur bestaande fondsen en vennootschappen wordt een overgangsregeling getroffen. Zij kunnen nog zonder heffing van overdrachts-, inkomsten- en vennootschapsbelasting herstructureren. Voor na dit tijdstip ontstane of omgezette zelfstandig vennootschapsbelastingplichtig organen geldt deze overgangsregeling dus niet.

Het levert dus een beperking op van de mogelijkheden tot structurering van het vermogen.

Tel je zegeningen! Maak dus (tijdig) gebruik van de mogelijkheden die er nog wel zijn.

Heb je naar aanleiding van dit artikel vragen? Neem gerust contact op met onze sectie ondernemingsrecht.